W art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT ustawodawca przewiduje zwolnienie z podat-ku VAT, dla sprzedaży towarów dokonywanych przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w danym i w poprzednim roku kwoty 200.000 zł. Podatnicy sprzedający nieruchomości i chcący skorzystać ze wspomnianego zwolnienia powinni pamiętać, iż:
a) ustalając czy doszło do przekroczenia wspomnianego limitu należy uwzględnić również transakcje związane z nieruchomościami korzystające ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT. Wspomnianych czynności nie wlicza się do wspomnianego limitu 200.000 zł jedynie, jeżeli czynności te mają charakter transakcji pomocniczych,
Przykład
Jan K. prowadzi niewielką firmę i zajmuje się świadczeniem usług budowlanych oraz handlem gruntami rolnymi. Załóżmy, iż w 2020 r. dokonał on sprzedaż w następującej wartości:
- usługi budowlane – 190.000 zł,
- sprzedaż nabytych w celach handlowych niezabudowanych działek rolnych – 70.000 zł.
Pomimo, iż sprzedaż działek rolnych korzysta ze zwolnienia z VAT, to licząc czy doszło do przekroczenia 200.000 zł należy uwzględnić również sprzedaż nieruchomości. W związku z powyższym u podatnika doszło do przekroczenia limitu 200.000 zł i Jan K. powinien zarejestrować się jako czynny podatnik VAT.
b) do limitu 200.000 zł nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
Przykład
Tomasz Z. zajmuje się handlem artykułami spożywczymi. W 2019 r. wysokość sprzedaży z tego tytułu wyniosła 120.000 zł. Jednocześnie w 2019 r. Tomasz Z. sprzedał grunt zabudowany niewielkim budynkiem, w którym prowadził działalność gospodarczą za kwotę 90.000 zł. Wspomniana nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy VAT sprzedaży środków trwałych (a więc sprzedaży omawianej nieruchomości zabudowanej) nie wlicza się do limitu 200.000 zł
c) dokonanie sprzedaży terenów budowlanych, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy VAT, uniemożliwia skorzystanie z omawianego zwolnienia, bez względu na wielkość sprzedaży osiągniętej przez podatnika.
Przykład
Anna S. prowadzi niewielki kiosk owocowo-warzywny. Wartość sprzedaży nie przekracza w żadnym roku kwoty 200.000 zł, w związku z czym korzysta ona ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT. Załóżmy, iż Anna S. sprzedała w maju 2020 r. za kwotę 15.000 zł niewielką działkę gruntu, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę. Ponieważ Anna S. dokonała sprzedaży terenu budowlanego w związku z tym z momentem sprzedaży wspomnianej nieruchomości utraciła ona prawo do zwolnienia z VAT z art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
