Przepisy podatku dochodowego przewidują specjalny podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, nazywany często podatkiem dochodowym od nieruchomości komercyjnych. Z pewnym uproszczeniem można powiedzieć, iż podatek ten muszą zapłacić podmioty, które są właścicielami budynków położonych na terenie Polski, o łącznej wartości przekraczającej 10 mln zł, a budynki te są wynajmowane lub wydzierżawiane. Wspomniany podatek wynosi 0,035 % podstawy opodatkowania (o tym jak należy ją liczyć napiszę w jedynym z kolejnych wpisów na blogu) za każdy miesiąc.
Podatek dochodowy od przychodów z tzw. nieruchomości komercyjnych dotyczy:
- budynków,
Nie ma on zastosowania do budowli. Jego zakresem objęte są tylko budynki. Nie dotyczy on również gruntów.
2. budynków stanowiących środki trwałe,
Omawiany podatek nie obejmuje budynków stanowiących u podatnika np.: towary handlowe, czy też wyposażenie (ze względu na nieprzekroczenie rocznego przewidywanego okresu używania). W efekcie więc wspomniany podatek nie będzie dotyczył dewelopera, który wybudował budynek biurowy z lokalami prze-znaczonymi do sprzedaży. Warto przy tym pamiętać, iż istotna jest klasyfikacja budynku dla celów podatku dochodowego, a nie dla potrzeb przepisów o rachunkowości. Budynki które na gruncie prawa bilansowego ujmowane są jako „Inwestycje”, ale uznawane za środki trwałe na gruncie podatku dochodowego objęte są podatkiem dochodowym od nieruchomości komercyjnych
3. budynków stanowiących własności lub współwłasność podatnika,
Podatek dochodowy od przychodów z nieruchomości komercyjnych nie obejmuje np.: budynków wynajmowanych od innych podmiotów, czy też używanych na innej podstawie.
Należy jednak pamiętać, iż w przypadku, gdy budynek został oddany do używania na podstawie umowy leasingu regulacje dotyczące podatku od przychodów z budynków stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego odpisów amortyzacyjnych
4. budynków oddanych w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
Podatek dochodowy od nieruchomości komercyjnych nie obejmuje budynków, które są wykorzystywane np.: na potrzeby własne podatnika i nie są przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze
5. budynków położonych na terytorium RP,
Omawiany podatek od nieruchomości nie dotyczy nieruchomości położonych na terytorium innego kraju, nawet jeżeli stanowią one własność podatnika i są jego środkiem trwałym.
Wskazane wyżej warunki muszą być spełnione łącznie. Jeżeli którykolwiek z nich nie jest spełniony nie wystąpi wówczas podatek dochodowy od przychodów z nieruchomości komercyjnych.
Dodatkowo należy pamiętać, iż od dnia 1 stycznia 2019 r. podatek dochodowy od przychodów z tzw. nieruchomości komercyjnych dotyczy wszystkich rodzajów budynków. Obejmuje on więc budynki mieszkalne, magazynowe, biurowe, hotele, budynki administracyjne, handlowo-usługowe itp. Oczywiście podatek ten pojawi się tylko, jeżeli wspomniane budynki będą przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
